Импортные операции по НДС

В нашем материале рассказываем о ввозном НДС в РФ в 2024 году: что это такое и как работает. Поясняем, как возмещать этот налог. Рассказываем об особенностях импорта товаров в Россию из Белоруссии и других стран ЕАЭС.

Импорт — это ввоз товаров или услуг из-за рубежа на территорию РФ для их дальнейшей продажи, переработки или внутреннего потребления. А импортёр — это юрлицо или ИП, занимающееся такой деятельностью.

Примеры ввозимых позиций: сырьё, материалы, комплектующие, запчасти, оборудование, техника, медикаменты, а также потребительские товары. Также Россия импортирует:

Далее для простоты мы будем использовать термин «товары» для всего, что российский бизнес ввозит на территорию РФ из-за рубежа.

Импорт регулируется таможенным законодательством и сопровождается обязательными платежами, включая таможенные пошлины и НДС.

НДС или налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства, продажи или перепродажи товаров. Его перечисляют в бюджет организации и ИП, но в фактически НДС оплачивает конечный покупатель при покупке товара. Косвенным этот налог называется потому, что его размер не зависит от прибыли бизнеса и не взимается с прибыли или других активов, а включается в стоимость продаваемых товаров.

Когда бизнес продаёт произведённые им же товары, он включает налог на добавленную стоимость в их цену. Далее продавец получает деньги от покупателя и перечисляет налог в бюджет. Но при импорте бизнес сам является покупателем, а значит, сам должен платить налог на добавленную стоимость, который в этом случае называется ввозным НДС. НДС на ввоз платят все импортёры, независимо от системы налогообложения.

Для большинства товаров действует базовая ставка НДС — 20%. Но есть отдельные категории, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по сниженной ставке — 10%, например:

Список товаров, для которых применяется сниженная ставка НДС, содержится в следующих нормативных документах:

Есть ещё нулевая ставка по НДС, которая применяется в основном для экспортных операций. Для импорта она применяется редко, например, при ввозе товаров в РФ для переработки и последующего вывоза изготовленной из них продукции.

ЕАЭС или Евразийский экономический союз — это объединение стран, созданное для упрощения торговли и экономического сотрудничества. Члены союза договорились отменить таможенные пошлины на товары, свободно перемещать рабочую силу и капитал, а также согласовать свои законы, чтобы облегчить бизнес. Поскольку между участниками ЕАЭС таможенных границ нет, уплату этого налога контролируют не таможни, а налоговые инспекции.

В ЕАЭС входят Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Среди всех стран ЕАЭС у России самый большой объём торговли с Белоруссией. По данным ТАСС, в 2023 году товарооборот РФ с Белоруссией составил 53 млрд долларов, увеличившись на 6% по сравнению с 2022 годом. В 2024 он также продолжает расти, как и обороты с другими участниками ЕАЭС. Поэтому предпринимателям и компаниям из России важно понимать, как правильно платить НДС при таком импорте.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС в Россию этот налог уплачивают сами импортёры, а также российские посредники: комиссионеры, поверенные, агенты.

Например, российская компания организует ввоз товаров из Белоруссии. Ей не нужно платить таможенные сборы, а НДС — нужно. Ставки налога на добавленную стоимость здесь такие же, как при торговле с другими странами или внутри России — 20 или 10%. Но платить его нужно не на таможне, а в налоговой по месту регистрации бизнеса — таковы правила уплаты этого налога при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Эти правила прописаны в пункте 20 приложения 18 Договора о ЕАЭС.

Налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором собственник или посредник принял к учёту. Сумма платежа перечисляется на единый налоговый счёт, ЕНС.

Также по правилам Договора о ЕАЭС налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт товаров. Среди продаваемых документов:

Важно: Согласно статье 150 НК РФ, иногда импорт из ЕАЭС освобождается от уплаты НДС. Например, если ввозятся культурные ценности, приобретённые государственными или муниципальными учреждениями.

При ввозе товаров не из стран ЕАЭС налог на добавленную стоимость нужно платить при прохождении таможенного оформления, совместно с другими таможенными пошлинами и сборами. Его платит сам налогоплательщик или его представитель, например брокер. Но перед этим нужно оформить ряд документов, включая внешнеэкономический торговый договор с контрагентом и таможенную декларацию. Вот основные этапы уплаты:

Уплаченный на таможне НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, можно принять к вычету благодаря праву на возмещение.

Как мы писали выше, НДС — это косвенный налог, который бизнес перечисляет в бюджет РФ, но фактическая уплата ложится на конечного потребителя. В данном случае бизнес — это посредник между конечным потребителем и налоговой. Этот налог является для него нейтральным.

Но бывают случаи, когда продавец вынужден уплачивать этот налог два раза. Например, закупая товар за границей, он платит ввозной НДС как покупатель, а при последующей перепродаже ещё раз платит этот налог за своего покупателя.

Чтобы избежать убытков от двойного налогообложения, бизнес может воспользоваться правом на возмещение НДС, которое также называют налоговым вычетом. Поясняем на упрощённом примере, как работает налоговый вычет:

В итоге налоговая инспекция получает только 100 000 рублей, компенсируя затраты бизнеса. При этом компания не получает подарок от государства, а лишь возмещает часть налога, который уже оплатила при импорте. Без этого права её расходы были бы выше, что нарушило бы принцип налоговой нейтральности НДС.

Возмещение НДС при импорте возможно, если компания декларирует приобретённый товар и предоставит налоговой необходимые документы, подтверждающие факт уплаты налога. Алгоритм возврата следующий:

До 2022 года большинство налогоплательщиков РФ оформляли налоговый вычет в общем порядке. Это значит, что бизнес подавал декларацию и ждал 1−3 месяца результатов камеральной проверки. Он не мог получить сумму вычета раньше.

С 2022 года для всех категорий бизнеса действует ускоренный или заявительный порядок оформления налогового вычета. Для этого не позднее пяти дней с подачи налоговой декларации нужно подать в налоговую инспекцию специальное заявление. В этом случае ждать результатов камеральной проверки не придётся, так как деньги поступят на счёт не позднее двух недель. Но у такого способа возврата есть и минус: если налогоплательщик в чём-то ошибся, и налоговая не подтвердила право на вычет, придётся вернуть не только полученную сумму, но и заплатить штрафы и неустойки. Поэтому рассчитывать налог и готовить документы на налоговый вычет нужно внимательно.

НДС при импорте влияет на экономику России на нескольких уровнях:

Таким образом, НДС при импорте — это не только способ пополнения бюджета, но и инструмент для регулирования рынка и защиты отечественных производителей.

Для конечного потребителя стоимость импортных товаров складывается не только из цены поставщика и НДС, но и из ряда других расходов. Бизнес должен учитывать эти расходы в ценообразовании, чтобы сохранить конкурентоспособность. Вот основные из них:

Таможенные пошлины. Это расходы, связанные с таможенным оформлением грузов. При ввозе товаров из стран, входящих в ЕАЭС, таможенные пошлины не взимаются. Это связано с тем, что в рамках ЕАЭС действует единое таможенное пространство. Но для товаров из третьих стран таможенные пошлины остаются и достигают 45% от таможенной стоимости товара.

Таможенные сборы. Это плата за иные таможенные операции — выпуск товара, его сопровождение или хранение.

Акцизы. Это косвенный налог, применяемый к определённым позициям, таким как алкоголь, табак, топливо, автомобили.

Логистические расходы. Это расходы на доставку как до границы, так и в пределах РФ, а также складирование и страхование груза в пути. Эти затраты часто значительны, особенно при морских или воздушных поставках.

Сертификация, лицензирование. Это расходы на товары, которые требуют обязательной сертификации или разрешений для ввоза, например лекарства.

Курсовые разницы и банковские комиссии. Это расходы, возникающие при расчётах с контрагентами. Например, если расчёты с поставщиком по договору ведутся в иностранной валюте, изменение курса может повлиять на итоговую цену. Комиссии банков за переводы и колебания курсов также закладываются в расходы.