Особенности НДС при приобретении услуг в электронной форме
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из главных источников поступлений в российский федеральный бюджет. Этот налог взимается с разницы между ценой продажи и затратами на производство товаров и услуг, в том числе и электронных. В статье расскажем о его особенностях, порядке исчисления и уплаты.
Добавленная стоимость — это разница между ценой оказанной услуги и стоимостью ресурсов, использованных для её предоставления. К ним относится зарплата персонала, амортизация оборудования, страховые выплаты, расходы на продвижение и другие затраты. За счёт добавленной стоимости компании покрывают расходы на оказание услуг и формируют собственную прибыль.
С суммы добавленной стоимости в России взимается налог — НДС. Его основные параметры определяет Налоговый Кодекс РФ:
- Объект налогообложения — услуги, предоставленные на территории РФ как российскими, так и зарубежными компаниями (ст. 146 НК РФ);
- Стандартная ставка — 20%, но определённые виды деятельности облагаются пониженной ставкой — 10% или полностью освобождаются от уплаты НДС (ст. 164 НК РФ);
- Плательщики — юридические лица и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ);
- Документ для начисления — счёт-фактура (ст. 169 НК РФ);
- Вид отчётности — декларация по НДС, подаётся ежеквартально;
- Сроки уплаты — перечисляется по частям в течение трёх месяцев после окончания квартала (ст. 174 НК РФ).
НДС — это косвенный налог. Его начисляет продавец и прибавляет к стоимости товара. Покупатель платит всю сумму полностью и фактически несёт расходы по уплате налога.
Пример.
Компания оказала клиенту услуги на 1 000 000 ₽. На эту сумму была начислена НДС 20%:
1 000 000 ₽ × 20% = 200 000 ₽
Сумму налога продавец прибавил к стоимости и выставил покупателю счёт-фактуру на общую сумму:
1 000 000 ₽ + 200 000 ₽ = 1 200 000 ₽
Клиент оплатил услугу вместе в начисленным НДС. Компания приняла его к учёту, как исходящий НДС и перечислила в бюджет.
Налоговую базу можно уменьшить за счет входящего НДС. Так называют налоги на добавленную стоимость, которые продавец уже заплатил своим поставщикам.
Пример. Компания приобрела ПО для монтажа рекламных роликов за 1 200 000 ₽, из них НДС 20% — 200 000 ₽. Клиент заплатил организации за создание рекламы 12 000 000 ₽, из них НДС — 2 000 000 ₽.
НДС к уплате = 2 000 000 ₽ – 200 000 ₽ = 1 800 000 ₽
Иностранные лица тоже обязаны платить НДС за оказанные услуги. Но только если их реализация проходила на территории России (ст. 148 НК РФ).
Единого правила определения места оказания услуг не существует. Ими могут считаться (ст. 148 НК РФ):
- Место регистрации заказчика — для некоторых видов услуг, установленных законом, например, консультационных, юридических, бухгалтерских. Если компания-заказчик зарегистрирована в России, то в счет на оплату следует включить НДС;
- Место отправления и назначения — для транспортных и экспедиторских услуг. Если зарубежная компания отправляет грузы из России или доставляет их на российскую территорию, то такие виды деятельности подлежат налогообложению;
- Место регистрации исполнителя — при заключении агентского договора. Если услуги от имени иностранного предприятия оказывает посредник, имеющий регистрацию на территории России, он должен будет уплатить НДС.
Порядок уплаты НДС иностранной компанией тоже может быть разным:
- Если организация имеет представительство в РФ, она должна поставить его на налоговый учёт. Это подразделение обязано подавать декларации и уплачивать НДС за все операции, проведенные компанией на территории России. Если подразделений несколько, то организация для выполнения этих функций выбирает одно из них (ст. 174 НК РФ);
- Если иностранный партнёр не зарегистрирован в России, налог на добавленную стоимость уплачивает потребитель. В этом случае он выступает налоговым агентом.
Налоговый агент — это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налогов в российский бюджет (ст. 24 НК РФ).
Порядок расчёта НДС в этом случае имеет свои особенности (ст. 161 НК РФ). Налог не начисляется на сумму к оплате, а включается в ее состав. Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять его в бюджет самостоятельно. Расчёт ведётся по формуле:
НДС =Стоимость в рублях × 20 ÷ 120
Пример:
Российское предприятие купило оборудование за рубежом. Специалисты поставщика помогли его наладить и ввести в эксплуатацию. За это заказчик заплатил зарубежному партнёру 3 000 000 ₽.
Определим размер НДС:
3 000 000 ₽ × 20 ÷ 120 = 500 000 ₽
Это значит, что при расчетах с поставщиком российская компания должна заплатить в бюджет НДС — 500 000 ₽, а оставшуюся сумму — 2 500 000 ₽ перечислить зарубежному контрагенту.
К электронным относятся услуги, которые предоставляются пользователю через интернет с использованием цифровых технологий (ст. 174.2 НК РФ). К ним относятся:
- предоставление доступа к программам и компьютерным играм;
- оказание рекламных услуг;
- размещение предложений о приобретении товаров через интернет;
- организация торгов, предоставление торговых онлайн-площадок;
- поддержка сайтов, обеспечение доступа к ним;
- хранение и обработка информации в интернете;
- предоставление доменных имён, оказание услуг хостинга;
- администрирование информационных систем;
- поиск данных, их отбор и сортировка по запросам пользователей;
- предоставление прав на использование электронных книг, фильмов, сериалов, музыкальных произведений;
- поиск в сети информации о потенциальных покупателях;
- предоставление доступа к поисковым системам;
- ведение статистики на сайтах.
Не относятся к электронным услугам:
- продажи в интернете, если реализация и доставка проходят офлайн;
- передача ПО и баз данных на материальных носителях — дисках или флеш-картах;
- консультации по электронной почте;
- предоставление доступа в интернет.
Покупать электронные услуги у иностранных лиц на территории России могут как обычные граждане, так и юридические лица или ИП. Для налогообложения подобных операций существуют отдельные правила (ст. 174.2 НК РФ).
Если покупателем является физическое лицо, то уплатить НДС обязан иностранный поставщик. Но только в случае, когда услуги оказаны на территории России. Место реализации определяется по:
- месту жительства гражданина;
- месту нахождения банка, в котором был открыт счёт для оплаты;
- IP-адресу устройства, с которого была сделана покупка;
- код страны телефонного номера (+7), с которого пользователь сделал заказ (ст. 148 НК РФ).
Для продажи электронных услуг российским гражданам иностранный поставщик обязан встать на учет в ФНС. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, он должен предоставить декларацию по НДС, а не позднее 28-го числа — заплатить налог.
Момент определения налоговой базы — последний день периода, в котором поступила оплата. Стоимость услуг определяется по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода. Сумма налога исчисляется как 16,67% от налоговой базы (ст. 174.2 НК РФ)
Пример:
Иностранная компания продаёт физическим лицам в России подписку на игровую платформу. Во втором квартале 2024 года сумма продаж составила 10 000 долларов. Из этой суммы предприятию нужно уплатить НДС:
10 000 $ × 16,67% = 1 667 $
Курс доллара ЦБ РФ на 30 июня 2024 года составлял 85,75 ₽.
1 667 × 85, 75 = 142 946 ₽
До 28 июля 2024 года компания должна перечислить в российский бюджет НДС в размере 142 946 ₽.
Для ИП и юридических лиц существует другой порядок уплаты. Покупая электронные услуги у иностранных организаций, они становятся налоговыми агентами по НДС (ст. 174.2 НК РФ). При расчётах они обязаны из суммы оплаты удержать налог на добавленную стоимость, а по окончании налогового периода — перечислить его в ФНС.
Пример:
Иностранный провайдер по заказу российской организации разработал и внедрил систему кибербезопасности. Цена услуги — 30 000 Евро.
Допустим, что день оплаты счёта — 29 июня.2024 года. На тот момент курс евро составлял 92,74 ₽. Определим стоимость услуги в рублях:
30 000 × 92,74 = 2 782 200 ₽
в том числе НДС 20%:
2 782 200 × 20 ÷ 120 =463 700 ₽
К оплате: 2 782 200 ₽ – 463 700 ₽ = 2 318 300 ₽.
Российская компания-покупатель должна составить счёт-фактуру на сумму НДС и зарегистрировать её в книге продаж с кодом вида операции 06. А по окончании второго квартала — заполнить декларацию по НДС:
- в разделе 2 указать сумму к уплате в бюджет;
- в разделе 8 «Сведения из книги покупок» в строке 010 — код вида операции «06».
До 25 июля 2024 года нужно предоставить декларацию в ФНС. Перечислять налог на добавленную стоимость следует тремя частями, не позднее 28 числа каждого месяца.
Но есть и исключения из правил. Российские компании могут покупать электронные услуги за рубежом и при этом не выступать налоговыми агентами:
- если иностранный поставщик имеет в России представительство, зарегистрированное в ФНС;
- когда электронные услуги от лица зарубежного партнёра продает российское предприятие или филиал иностранной компании-посредника.
В этих случаях ответственность за уплату НДС ложится не на покупателя, а на представителя зарубежного провайдера.
- НДС — это налог на разницу между ценой оказанной услуги и стоимостью ресурсов, использованных для ее предоставления;
- Электронными называются услуги, предоставляемые пользователям через интернет;
- НДС за продажу электронных услуг физическим лицам в России платит иностранная компания-поставщик. Юридические лица и ИП при покупке электронных услуг у зарубежных провайдеров обязаны сами исчислить и уплатить этот налог.