Налоговые каникулы для ООО и ИП на УСН 2024

В нашей статье говорим о налоговых каникулах для ИП на УСН и патенте, которые действуют в регионах. Выясняем, от каких налогов освобождают каникулы, кто может их получить, как правильно это делать.

Это мера государственной региональной поддержки, которая впервые появилась в 2015 году и с тех пор продлевалась. Такая поддержка действует для ИП на следующих налоговых режимах:

Налоговые каникулы освобождают бизнес от налога на прибыль на период до двух лет. Предприниматели на УСН перестают платить налог по ставке 6% от доходов или по ставке 15% от доходов за вычетом расходов. Бизнес на ПСН не оплачивает стоимость патента.

Чтобы реализовать эту льготу, региональные власти издают местные законы, вводя нулевую ставку по доходу на прибыль. При этом власти одних регионов используют эту возможность, чтобы снизить налоги для отдельных категорий бизнеса. Но есть и те регионы, которые в данный момент эту программу не используют. Поэтому, прежде чем рассчитывать на льготу, нужно выяснить, действует ли она в нужном вам регионе.

Чтобы узнать, есть ли в вашем регионе налоговые каникулы для ИП на УСН и патенте по вашему виду деятельности, зайдите на официальный сайт налоговой в раздел «Выбор подходящего режима налогообложения». Если закон о налоговых каникулах в вашем регионе есть, вы узнаете, с какого числа он действует и на каких условиях. Там же будет документ, содержащий список ОКВЭД — видов деятельности, подходящих под программу в вашем регионе.

Изучив условия, вы сможете понять, соответствует ли им ваш бизнес и возможно ли получить право на налоговые каникулы.

Особенности налоговых каникул для ИП на УСН прописаны в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ, а для ИП на патенте — в пункте 3 статьи 346.50 НК РФ.

По общим условиям уже действующий или возобновлённый бизнес, подходящий под критерии программы, может не платить налог на прибыль до конца 2024 года. Если же гражданин регистрирует ИП впервые, он может пользоваться льготой до конца 2026 года. Продление налоговых каникул для вновь зарегистрированного бизнеса стало возможным благодаря закону № 259-ФЗ от 8 августа 2024 года, который вносит соответствующие изменения в ГК РФ.

Поскольку налоговые каникулы — это региональная мера поддержки, то власти регионов вправе сами устанавливать дополнительные условия, издавая свои законы.

Общие условия для всех регионов РФ:

Применять нулевую ставку предприниматель на УСН или патенте может в течение первых двух лет со дня регистрации бизнеса. Но региональные власти в отдельном законе для своего региона могут прописать другие условия. Например, по региональным условиям каникулы вместо двух лет могут длиться год. Также регионы могут предоставлять льготу не для всех перечисленных в НК РФ сфер деятельности, а только для нескольких. Ещё они могут устанавливать дополнительные ограничения выручке ИП или численности его сотрудников.

Нулевая процентная ставка действует только для налога на прибыль. Если ИП, помимо налога на прибыль, по роду своей деятельности платит НДС, транспортный налог или налог на имущество физлиц, он обязан продолжать его платить.

Также во время налоговых каникул ИП на УСН или патенте не освобождается от уплаты страховых взносов, о чём сказано в письме Минфина России № 03-11-11/68194 от 18 октября 2017 года. Помимо страховых взносов за сотрудников, ИП должен платить с их зарплаты налог на доходы физических лиц, НДФЛ.

Например, предприниматель без работников зарегистрировал бизнес в начале года и заработал за год 830 000 рублей. По условиям программы он не платит налог на прибыль, но платит страховой взнос 45 842 рубля и дополнительный взнос — 1% от дохода свыше 300 00 рублей в год.

Процент от превышения рассчитывается так:

830 000 − 300 000 = 530 000 рублей — это сумма превышения.

530 000 × 1 : 100 = 5 300 рублей — это 1% с суммы превышения, то есть, сумма дополнительного взноса.

Если у ИП больше нет никаких обязательств, то в бюджет он заплатит следующую сумму:

45 842 + 5 300 = 51 142 рубля.

Если бы ИП без работников заработал до конца года менее 300 000 рублей, то заплатил бы только страховой взнос за себя, без дополнительного взноса.

Если ИП без работников зарегистрировался не с начала, а с середины года, то сумма страховых взносов в его случае будет меньше. Предположим, что ИП на УСН или патенте от начала деятельности и до конца года отработал 180 дней. Тогда фиксированные страховые взносы нужно заплатить только за отработанные дни.

Сумма к оплате рассчитывается так:

45 842 : 365 × 180 = 22 607,01 рублей.

Если за этот период ИП заработал более 300 000 рублей, то он должен будет заплатить дополнительный взнос 1% с превышения, рассчитав его по формуле выше.

Если у ИП есть работники, с их заработной платы он должен отчислять 13% НДФЛ, а также платить за них страховые взносы:

Первые три вида взносов ИП платит в ФНС по единому тарифу — 30% от зарплаты, а взнос на травматизм платят в СФР по ставке 0,2−8,5%. Общая сумма взносов за сотрудников вместе с НДФЛ — от 43.2 до 51,5%.

Взносы за себя ИП должен платить, как описано в предыдущих пунктах.

Когда у ИП несколько разных видов деятельности, но под условия налоговых каникул подходит только один из них, нужно, чтобы его доля составляла не менее 70%.

Например, ИП на УСН по льготному виду деятельности получает 300 000 рублей в год, а по тому виду деятельности, который не относится к льготному, получает 30 000 рублей в год.

Произведём расчёты:

800 000 + 30 000 = 830 000 рублей — это совокупный годовой доход. Примем его за 100%.

Далее считаем по формуле:

800 000 : 830 000 × 100% = 96% — это процент дохода от льготного вида деятельности.

При таком соотношении предприниматель может получить налоговые каникулы.

Если бы соотношение было другим, например, 300 000 рублей за льготный вид деятельности и 300 000 рублей за другие виды деятельности, не относящиеся к льготным, то ИП не имел бы права на налоговые каникулы. В этом случае соотношение 50 на 50%, что не соответствует условиям программы.

Условия получения этой региональной льготы для налогоплательщиков на патенте и УСН отличаются, но для всех действует беззаявительный порядок. Если бизнес подходит под условия, то нулевая налоговая ставка действует для него автоматически, но нужно оповестить налоговую инспекцию, чтобы она учла этот момент.

В конце года он подаёт декларацию, указывая ставку 0%, а также ссылаясь на закон, чтобы налоговая понимала, чем эта нулевая ставка обоснована. Для этого поле «Ссылка на норму закона субъекта РФ» ИП указывает пункт, статью, дату и номер регионального закона.

ИП на патенте не сдают налоговые декларации вообще, поэтому через декларацию оповестить не получится. Чтобы налоговая узнала о праве такого ИП на нулевую ставку, он указывает её в заявлении на получение патента. Там же он пишет номер закона субъекта федерации, который эту ставку устанавливает.

Если ваш бизнес подходит под условия региональной программы, но вы уже внесли авансовые платежи или заплатили налог по итогам года, то деньги можно вернуть в течение трёх лет после переплаты.

Чтобы вернуть уплаченный налог на УСН за текущий год, подайте годовую декларацию с нулевой ставкой и приложите к ней следующие документы:

Если возвращаете переплату за прошлые периоды, подайте уточнённую декларацию с нулевой ставкой и те же документы: заявление и пояснительную записку.

Чтобы вернуть стоимость патента, декларацию подавать не нужно, так как плательщики на ПСН от неё освобождены. Здесь понадобится только заявление на возврат и пояснительная записка.

Предприниматель на УСН обязан вести КУДиР — книгу учёта доходов и расходов. Эту книгу может запросить налоговая при проверке или банк перед выдачей кредита. Также она нужна самому предпринимателю для учёта показателей бизнеса.

Обязанность ИП вести КУДиР прописана в статье 346.24 НК РФ. С 1 января 2024 действует новая форма книги, утверждённая приказом ФНС России № ЕА‑7‑3/816@ от 07 ноября 2023 года. А порядок её заполнения утверждён приказом Минфина России № 135н от 22 ноября 2012 года.

Если умножить налогооблагаемую базу на ставку 0%, получим нулевое значение. Поэтому на налоговых каникулах нет смысла считать налогооблагаемую базу. Но бизнес всё равно ведёт КУДиР, потому что её отсутствие относится к грубым нарушениям правил учёта. Если у предпринимателя не будет КУДиР, налоговая может оштрафовать его на 10 000 рублей, о чём сказано в пункте 2 статьи 120 НК РФ.

Предприниматели на патенте вместо КУДиР ведут книгу учёта доходов, КУД. Во время каникул они должны продолжать это делать, чтобы налоговая могла проверить, не превысил ли предприниматель лимит по доходам. Если ИП превысит лимит по доходам, он потеряет право на патентную систему налогообложения и должен будет перейти на другую систему, например, УСН.

При переходе между патентом и УСН у бизнеса сохраняется право не платить налог на прибыль, если он продолжает соответствовать всем остальным условиям программы.